Planmäßige Abschreibung: linear, degressiv oder leistungsabhängig – und wie rechne ich bei unterjähriger Anschaffung?

Dein Kommilitone hat recht – aber der Reihe nach, denn bei der Abschreibung hängt alles an drei Bausteinen: Bemessungsgrundlage, Nutzungsdauer und Verteilungsmethode.

1. Bemessungsgrundlage sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten (netto, weil die Vorsteuer bei einem vorsteuerabzugsberechtigten Unternehmen kein Kostenbestandteil ist). Bei dir also 60.000 €.

2. Nutzungsdauer: in der Klausur immer die vorgegebene, in der Praxis die betriebsgewöhnliche laut AfA-Tabelle. Bei dir 5 Jahre.

3. Die drei Methoden und wann sie passen:

• Linear: AK / ND, also gleiche Beträge pro Jahr. Passt für Anlagen, deren Wertverzehr gleichmäßig läuft (Gebäude, Büroausstattung). Das ist der Standardfall und die Methode, die du nimmst, wenn nichts anderes dasteht.
• Geometrisch-degressiv: fester Prozentsatz auf den Restbuchwert, dadurch am Anfang hohe, später kleine Beträge. Passt, wenn der Wertverzehr am Anfang größer ist (Fahrzeuge, IT). Achtung: der zulässige Prozentsatz bzw. Faktor ist steuerlich mehrfach geändert worden – nimm den, der in deinem Studienheft oder in der Aufgabe steht, und schreib ihn ausdrücklich hin.
• Leistungsabhängig: AK × (Leistung der Periode / geplante Gesamtleistung), z. B. gefahrene Kilometer oder produzierte Stück. Nur zulässig, wenn die Leistung nachgewiesen wird – deshalb kommt sie in Klausuren nur vor, wenn Leistungszahlen mitgeliefert werden. Steht eine Tabelle mit Betriebsstunden dabei, ist das die Einladung zu dieser Methode.

Deine Aufgabe – linear und unterjährig: Es wird pro rata temporis gerechnet, also monatsgenau ab dem Anschaffungsmonat, und der Anschaffungsmonat zählt voll mit. Voller Jahresbetrag 60.000 / 5 = 12.000 €, davon April bis Dezember = 9 Monate: 12.000 × 9/12 = 9.000 €. Restbuchwert am 31.12. = 51.000 €.

Und weil vorne 9.000 statt 12.000 abgeschrieben wurden, verschiebt sich alles um drei Monate nach hinten: in den Jahren 2 bis 5 jeweils 12.000 €, im sechsten Jahr die restlichen 3.000 €. Die Nutzungsdauer bleibt 5 Jahre, sie fällt nur nicht mehr mit den Kalenderjahren zusammen.

Zum Euro: Der Erinnerungswert von 1 € wird nur stehen gelassen, wenn die Anlage nach Ablauf der Nutzungsdauer weiter im Betrieb ist – damit sie nicht aus der Buchhaltung verschwindet. Wird sie verkauft oder verschrottet, wird voll abgeschrieben. In Klausuren steht meistens dabei, ob der Erinnerungswert gewünscht ist; wenn nicht, schreib einen Halbsatz dazu, warum du so gerechnet hast.

Kleiner Tipp fürs Aufschreiben: Mach immer eine Tabelle mit den Spalten Jahr – Abschreibungsbetrag – Restbuchwert. Damit sind Teilpunkte gerettet, auch wenn du dich einmal verrechnest.

Ergänzend zu Ninas Erklärung der Teil, der erfahrungsgemäß die meisten Punkte kostet: der Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung.

Das Problem der degressiven Methode: Ein fester Prozentsatz auf den Restbuchwert erreicht rechnerisch nie null. Deshalb darf man auf die lineare Methode wechseln – und zwar genau dann, wenn der lineare Betrag bezogen auf den aktuellen Restbuchwert und die Restnutzungsdauer größer wird als der degressive:

• degressiver Betrag = Restbuchwert × Abschreibungssatz
• linearer Vergleichsbetrag = Restbuchwert / Restnutzungsdauer

Kurzes Beispiel mit deiner Maschine, 20 % degressiv, der Einfachheit halber ab Jahresanfang:

• Jahr 1: 60.000 × 20 % = 12.000 → Restbuchwert 48.000 (linear wären 60.000/5 = 12.000, also gleich – noch kein Vorteil)
• Jahr 2: 48.000 × 20 % = 9.600, linear dagegen 48.000/4 = 12.000 → ab hier lohnt der Wechsel

Ab dem Wechsel wird der verbliebene Restbuchwert gleichmäßig auf die Restnutzungsdauer verteilt, also 48.000 / 4 = 12.000 € pro Jahr. Der umgekehrte Weg – erst linear, dann degressiv – ist nicht zulässig.

Wenn in der Aufgabe „ermitteln Sie den optimalen Wechselzeitpunkt“ steht, ist genau dieser Vergleich gemeint. Schreib die Vergleichsrechnung für jedes Jahr hin, nicht nur das Ergebnis – die Punkte hängen an der Begründung.

Noch ein Hinweis zum unterjährigen Fall bei degressiver Abschreibung: Die Zeitanteiligkeit gilt nur im ersten Jahr. Ab dem zweiten Jahr rechnest du wieder mit dem vollen Prozentsatz auf den Restbuchwert – ein beliebter Stolperstein, weil viele die 9/12 in jedem Jahr mitschleppen.

Zwei Dinge noch, die im Rechnungswesen gern durcheinandergehen und in Klausuren regelmäßig als Transferfrage auftauchen.

Erstens: bilanzielle vs. kalkulatorische Abschreibung. Was oben beschrieben wurde, ist die bilanzielle Abschreibung – sie folgt handels- und steuerrechtlichen Regeln und arbeitet mit den historischen Anschaffungskosten. In der Kosten- und Leistungsrechnung wird stattdessen kalkulatorisch abgeschrieben:

• Bemessungsgrundlage ist der Wiederbeschaffungswert, damit aus den Erlösen die Ersatzbeschaffung finanziert werden kann,
• angesetzt wird die tatsächliche Nutzungsdauer statt der steuerlich vorgegebenen,
• es wird über die geplante Nutzungsdauer hinaus weiter abgeschrieben, solange die Anlage läuft – einen Erinnerungswert gibt es hier nicht.

Wenn in einer Aufgabe die Begriffe „Zweckaufwand“, „Anderskosten“ oder „kalkulatorisch“ fallen, ist das der gefragte Unterschied: kalkulatorische Abschreibungen sind Anderskosten.

Zweitens: planmäßig vs. außerplanmäßig. Die drei Methoden oben sind die planmäßige Abschreibung. Fällt der Wert einer Anlage darüber hinaus (Brandschaden, technisch überholt), kommt eine außerplanmäßige Abschreibung auf den niedrigeren beizulegenden Wert dazu – bei voraussichtlich dauernder Wertminderung ist sie Pflicht. Fällt der Grund später weg, greift bei Kapitalgesellschaften das Wertaufholungsgebot: Zuschreibung, aber höchstens bis zu den fortgeführten Anschaffungskosten.

Zum Buchen: Abschreibungen auf Sachanlagen an Maschinen (direkte Methode, der Wert am Anlagekonto sinkt). Die indirekte Methode über ein Wertberichtigungskonto taucht in älteren Heften noch auf, ist im HGB-Abschluss aber nicht mehr üblich. Für die Bilanz landet die Entwicklung am Ende im Anlagenspiegel: Anfangsbestand, Zugänge, Abgänge, Abschreibungen, Endbestand – wer das in einem Satz erwähnt, sammelt fast immer einen Zusatzpunkt.