Die sieben Einkunftsarten (§ 2 EStG) – warum ist es so wichtig, welcher Art meine Einnahmen zugeordnet werden?

Die Unterscheidung ist kein Selbstzweck – sie entscheidet, wie die Einkünfte überhaupt berechnet werden. Zwei Gruppen:

• Gewinneinkünfte (§§ 13, 15, 18 EStG): Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb, selbständige Arbeit. Einkünfte = Gewinn, ermittelt per Betriebsvermögensvergleich (Bilanzierung) oder Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG. Abzugsposten heißen hier Betriebsausgaben.
• Überschusseinkünfte (§§ 19–22 EStG): nichtselbständige Arbeit, Kapitalvermögen, Vermietung und Verpachtung, sonstige Einkünfte. Einkünfte = Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten. Abzugsposten heißen hier Werbungskosten.

Praktische Folgen der Zuordnung, und genau darum geht es in der Klausur: Nur bei § 15 fällt zusätzlich Gewerbesteuer an. Bei § 19 gibt es den Arbeitnehmer-Pauschbetrag und den Lohnsteuerabzug an der Quelle. Bei § 20 greifen Sparer-Pauschbetrag und in aller Regel die abgeltende Besteuerung mit 25 % statt des persönlichen Tarifs. Dieselben 1.000 € führen also je nach Einkunftsart zu ganz unterschiedlicher Steuer.

Ein Punkt, der oft untergeht und in Aufgaben gern als Falle eingebaut wird: die Reihenfolge ist nicht beliebig, es gibt eine Subsidiarität.

• Gehören Wertpapiere zu einem Betriebsvermögen, sind die Erträge keine Kapitaleinkünfte nach § 20, sondern Teil der gewerblichen Einkünfte nach § 15. Die betriebliche Zuordnung geht vor.
• „Sonstige Einkünfte“ nach § 22 ist kein Auffangbecken für alles Übrige, sondern eine abschließende Aufzählung: im Wesentlichen wiederkehrende Bezüge/Renten, private Veräußerungsgeschäfte (§ 23), Unterhaltsleistungen beim Realsplitting und Leistungen wie gelegentliche Vermittlungen.

Und daraus folgt die schönste Erkenntnis für Klausuraufgaben: Was unter keine der sieben Arten fällt, ist schlicht nicht steuerbar – klassisch der Lottogewinn oder ein Fund. Eine Erbschaft ist ebenfalls nicht einkommensteuerbar, sie läuft über das Erbschaftsteuergesetz. Erst prüfen, ob überhaupt eine Einkunftsart einschlägig ist, dann rechnen. 🙂

Zum Abrunden noch das Schema, in das die sieben Arten münden – wenn du das im Kopf hast, ordnest du auch unbekannte Sachverhalte richtig ein:

1. Einkünfte je Einkunftsart ermitteln (Gewinn bzw. Überschuss)
2. = Summe der Einkünfte
3. − Altersentlastungsbetrag, Entlastungsbetrag für Alleinerziehende u. a. = Gesamtbetrag der Einkünfte
4. − Sonderausgaben, außergewöhnliche Belastungen = Einkommen
5. − Freibeträge für Kinder = zu versteuerndes Einkommen, darauf erst der Tarif

Der zweite Grund für die Trennung ist die Verlustverrechnung. Innerhalb einer Einkunftsart darf man grundsätzlich frei saldieren (horizontal), zwischen den Arten ebenfalls (vertikal) – aber mit Ausnahmen, die genau an der Einkunftsart hängen: Verluste aus Kapitalvermögen dürfen nur mit Kapitalerträgen verrechnet werden, Verluste aus privaten Veräußerungsgeschäften nur mit ebensolchen Gewinnen. Ohne saubere Zuordnung geht das gar nicht. Merksatz: erst zuordnen, dann ermitteln, dann verrechnen.